T会计师事务所转制对审计质量影响的案例分析

作     者：李斌泉 

作者单位：江西财经大学 

学位级别：硕士

导师姓名：蔡吉甫

授予年度：2018年

学科分类：120201[管理学-会计学] 12[管理学] 1202[管理学-工商管理] 

主      题：会计师事务所转制 特殊普通合伙制 审计质量 

摘      要：为完成会计师事务所“做大做强的目标,缩小乃至赶上我国审计服务质量与发达国家之间的差距,我国创新性的提出特殊的普通合伙的概念并在国内大中型会计师事务所进行推广应用。2010年7月20日财政部与工商总局联合颁布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,明确指出“2010年12月31日前,国内大型会计师事务所应当转制成为特殊普通合伙制的组织形式;并鼓励国内中型会计师事务所在2011年12月31日前转制成特殊普通合伙制。从上述内容可以看出此次转制不是市场力量导致的结果,特殊普通合伙制改变事务所和注册会计师面临的法律责任风险是否能提高审计质量,更好地满足经济发展的需求,这是本文将要探讨的问题。本文在回顾国内外学者有关会计师事务所组织形式选择和审计质量衡量标准文献的基础上,概述审计质量和会计师事务所组织形式的相关内容,结合舞弊三角理论、“深口袋理论和声誉理论,选取T会计师事务所为研究对象,运用文献分析法、案例分析法和比较分析法,收集和整理T会计师事务所2010—2016年审计的沪深两市所有上市公司数据,分别从转制前后内部治理机制、发表审计意见类型、客户选择和审计费用四个方面为切入点探析T会计师事务所转制对审计质量的影响。最后本文还为更好发挥我国会计师事务所转制的效用提出三点改进建议:第一,完善会计师事务所内部治理结构,将股权进一步分散,避免股权过度集中于某些特定股东,加强股东或合伙人之间的监督和制约,实行一人一票的表决方式,对事务所产生影响的重大事项和特殊事项进行表决,同时建立共同基金和薪酬考核制度,坚持总分所在人力资源方面的一体化原则;第二,成立过错责任鉴定委员会,由注册会计师协会指派独立性强,精通专业领域和富有执业经验的专家构成,用法律手段加以规范,明确相应人员要具备的条件、鉴定程序的实施办法和鉴定结果的效力;第三,建立健全合伙人个人财产登记制度,将合伙人的财产进行分类界定,划分集体财产和私有财产,同时确保合伙人财产的完整性和准确性,让合伙人清楚发生审计失败将要承受的责任和代价。研究结果表明:特殊普通合伙制有利于提升T会计师事务所的审计服务质量。首先,T会计师事务所内部治理机制的完善反映审计质量的提高。转制后T会计师事务所所有权结构和利益分配机制更加合理化,符合时代发展的潮流;在分所管理方面,实行总分所“五统一制度,采用一体化模式管理;在人才管理方面,合伙人团队和注册会计师拥有出色的专业素质和执业经验,同时给予审计人员晋升机会,构建高素质的专业人才平台。其次,T会计师事务所发表非标准审计意见数量上升反映审计质量的提高。T会计师事务所转制后,由于对审计风险责任的性质进行划分,合伙人出于对自身利益的保护会更加谨慎对待审计过程,不会轻易因被审计客户管理层的压力出具不恰当的审计意见,因此发表的非标准审计意见数量及占比逐年上升,T会计师事务所的审计质量得到提高。再次,T会计师事务所客户选择增多反映审计质量的提高。当一家会计师事务所规模和客户数量达到一定高度时,改变在错位关系中的弱势地位,从而在客户选择中占据主动,与优质、审计风险小的企业达成合作关系,不会因为单一客户的利益关系而做损害事务所声誉的违规行为。客户数量越多,T会计师事务所保持独立性的程度也越高,保障审计质量水平。最后,T会计师事务所审计费用的增多反映审计质量的提高。因为T会计师事务所转制后面临法律风险增大,审计师在执业过程中执行更多的审计工作,谨慎对待审计风险,提供高质量的审计服务,审计收费水平自然上升。此外,多数企业愿意为审计项目支付更高的审计费用,表明认可T会计师事务所的品牌和审计服务质量。