检索结果-内蒙古大学图书馆

河北法学 2008年第12期26卷 44-50页

作者：徐阳光北京大学法学院

实质课税原则是税法适用中的具体原则,其理论基础是量能课税,适用领域主要涉及纳税主体资格的确认、税收客体的归属、征税客体的合法性、无效和可撤销行为的税务处理、税收规避防范等方面。为了贯彻税收实质公正的理念,严格恪守税收法... 详细信息

实质课税原则是税法适用中的具体原则,其理论基础是量能课税,适用领域主要涉及纳税主体资格的确认、税收客体的归属、征税客体的合法性、无效和可撤销行为的税务处理、税收规避防范等方面。为了贯彻税收实质公正的理念,严格恪守税收法定主义的立场,我们必须坚持法律的实质课税主义,并注重在具体的条款中来落实实质课税的精神,协调好国家征税权与私人财产权的冲突,真正做到依法治税与实质课税的有效统一。

关键词：实质课税量能课税税收法定财产权

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实质课税的中立性及其与税收法定原则的关系

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国际税收 2015年第10期 58-62页

作者：滕祥志中国社会科学院财经战略研究院北京100028

税法在认定纳税主体、税收客体有无、定性及其量化、税收特别措施和税收管辖权等课税要件事实时,均应遵循实质课税原则,以实现税收公平正义。实质课税在税企争议两者之间秉持公道、价值无涉,因而具有中立性。在进行税法评价时,税企两方... 详细信息

税法在认定纳税主体、税收客体有无、定性及其量化、税收特别措施和税收管辖权等课税要件事实时,均应遵循实质课税原则,以实现税收公平正义。实质课税在税企争议两者之间秉持公道、价值无涉,因而具有中立性。在进行税法评价时,税企两方均可启动并援引实质课税原则。实质课税为税法领域所特有,或可为税法基本原则之一。

关键词：实质课税中立性原理交易定性反避税

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实质课税原则的适用问题探析——评析最高法“建伟案”

实质课税原则的适用问题探析——评析最高法“建伟案”

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作者：邓达华东政法大学

学位级别：硕士

根据《中华人民共和国征收管理法》第三十五条的规定,税务机关在纳税人未按照规定的期限办理纳税义务的,税务机关可以核定其应纳税额。在认定纳税人的交易行为是否产生纳税义务时,税务机关主要从税收征管的角度看待纳税人之间的经济交... 详细信息

根据《中华人民共和国征收管理法》第三十五条的规定,税务机关在纳税人未按照规定的期限办理纳税义务的,税务机关可以核定其应纳税额。在认定纳税人的交易行为是否产生纳税义务时,税务机关主要从税收征管的角度看待纳税人之间的经济交易行为,而不局限于交易行为表面的法律形式。当事人之间的民事法律行为,在形式上虽然没有明显的违法行为,在后果上,如果这种民事行为对国家的财政利益造成了明显损害,税务机关有权力依照法定程序对当事人的经济行为进行稽查。与“德发案”类似,“建伟案”中最高法的判决也明确了税务机关可以基于“实质课税”和“量能课税”的原则,对于同一法律行为做出不同于民法的定性,但最高法在判决文书中对于税务机关应当如何行使这一权力,以及人民法院应当如何对税务机关做出的事实认定进行审查却给没有给出合理的解释。这样的判决在尊重税务机关税收核定权的同时,却也破坏了原有民事法律关系的安定性,事实上侵犯了纳税人的私有财产权益,司法裁判作为保障当事人合法权益的最后一道防线,应当对于相关法律事实进行终局性的认定,从而发挥司法审查的真正作用。否则,具有天然扩张属性的行政权力,将导致保护纳税人合法权益和保障国家税收利益产生冲突。对于这一冲突,其核心争议在于“实质课税原则”的适用问题。“实质课税原则”本身作为一项税法基本原则已经得到了税法理论及实务界的广泛认可,这一原则是一种更加能够反映经济实质的征税方式,理论上更加具有合理性。但是,为便于税收征管并防止权力滥用、保护公民的财产权益,该原则的适用通常应具有相关的法律基础,但在我国“实质课税原则”的立法及司法层面,均没有对其如何适用进行规制,这就会导致行政权力的过度扩张而损害纳税人的合法权益。在“建伟案”最高法的判决中,一方面肯定了税务机关拥有对民事法律行为重新定性的权力,另一方面对税务机关调整的权力做出了限制。虽然是通过司法建议的方式,但是也可以看到最高法在面对税务机关应用“实质课税原则”进行税收核定时,希望能够将适用标准及权力边界进行明确。本文也正是希望通过对“建伟案”的分析,对税务行政机关援引“实质课税”原则对民商事法律关系进行定性的适用规则以及司法裁判过程中审判机关对税务行政机关援引“实质课税原则”的司法审查应当采取怎样的证明标准进行探讨,希望能寻找出一个合理的解决路径。

关键词：实质课税民法原则利益冲突司法审查证明标准

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实质课税在我国税法体系中定位问题研究

实质课税在我国税法体系中定位问题研究

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作者：李伟南京大学

学位级别：硕士

税的课征，应以法律为依据，没有法律，国家不得征税，人民亦不负有纳税之义务，这是现代国家课税所遵循的最基本原则——税收法定原则的要求。然而，在实践中有些行为不符合税收法定原则之要求，如非法收益、无效行为、可撤销行为、虚... 详细信息

税的课征，应以法律为依据，没有法律，国家不得征税，人民亦不负有纳税之义务，这是现代国家课税所遵循的最基本原则——税收法定原则的要求。然而，在实践中有些行为不符合税收法定原则之要求，如非法收益、无效行为、可撤销行为、虚假行为、避税行为等。对这些行为，是否予以课税，成为税法理论和实践关注的课题。若课税，与税收法定原则相冲突;若不课税，又有违税收公平原则。近年来，我国税法实务中出现的对“三陪人员”核定征税的大讨论，使实质课税理论成为我国税法学上一个较新的研究课题。目前，学界对其涵义、适用以及在税法体系中的定位等基础性问题都存在着不同的理解。在实践中，由对“三陪人员”收入征税引起的有关非法收入征税问题的讨论以及由此拓展开来的对无效行为、可撤销行为、虚假行为、避税行为等的征税问题都迫切需要我国的税法作出相应的回应。然而，我国的理论界对此问题的研究尚不够深入，故笔者认为有必要对实质课税问题进行进一步探讨，澄清其涵义，明确其适用范围和方式，特别应对实质课税在我国税法体系中定位问题作出合理判定。针对这些问题，本文从下面四个部分对之进行探讨:　　一、实质课税的涵义。笔者在对“法的实质主义”和“经济的实质主义”两种观点进行评析的基础上，提出我国对实质课税的涵义应该采取“统(一)说”，即在法律制约下的经济实质主义，或者说体现着经济实质主义的法的实质主义。因此，实质课税是指在税收立法、税收执法和税收司法过程中，对于某种情况或行为不能仅仅根据其外观和形式确定是否课税，还应考虑其经济目的或实质，判定是否符合课税要件，以求公平、合理、有效地进行课税的一种财税（或税收）思想（或主义）。　　二、实质课税的适用。以“统(一)说”为内涵的实质课税主义的适用范围应该以有法律的明确规定为前提，并应局限在征税客体的经济上归属、无效行为及可撤销行为满足课税要件的课税、非法收入满足课税要件的征税、虚假行为以及反避税这几个问题上。对其适用方式，我国应该采取个别规定的方式，而不能采取一般条款的方式。　　三、学界对实质课税在税法体系中定位的研究现状及其评析。笔者在税法原则的整体框架下介绍了学界对实质课税在税法体系中的定位的不同观点，并对学者的观点作了评析。　　四、实质课税在我国税法体系中定位问题之我见。笔者首先介绍了实质课税的历史发展和在不同国家立法中的表现，并指出实质课税主义在各国立法中之不同表现，皆有其深刻的现实和理论根源。以此为基础，笔者从我国的现实基础和法律价值两个方面进行分析，指出在当前的中国，税法理论研究和税收实践的现状决定了实质课税这种财税思想只能在立法中有所反映，而不能把它延伸到税法适用和解释当中去。也就是说，目前还不能赋予实质课税的税法原则地位。

关键词：税法实质课税法律地位适用范围

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实质课税的实践审视与理论厘清

实质课税的实践审视与理论厘清

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作者：杨钺湘潭大学

学位级别：硕士

实质课税原则的理论内涵来源于德国的经济观察法,在对经济观察法思想予以继受的过程中,发生有关“法律实质”和“经济实质”的理论争议。在具体的税收纠纷中,此种理论争议的存在使得征纳双方无法就税法适用达成统一认识,法院在应用实质... 详细信息

实质课税原则的理论内涵来源于德国的经济观察法,在对经济观察法思想予以继受的过程中,发生有关“法律实质”和“经济实质”的理论争议。在具体的税收纠纷中,此种理论争议的存在使得征纳双方无法就税法适用达成统一认识,法院在应用实质课税解决纠纷时亦缺乏统一的裁判思路,为了回应实践中存在的诸多问题,有必要对实质课税理论予以全方位厘清。为调和两种实质主义立场,理论上提出所谓“折中说”,根据该说观点,“法律实质”与“经济实质”是对“实质”问题的不同层面的回答,两者之间并不发生冲突,而是具有密切的联系。但“折中说”的观点亦存在不足,其并未提供具体把握法律实质和经济实质的要素指标,在实践中难以指导实质课税的应用。与此同时,对于实质课税的功能认识具有重要性,其关涉多个问题领域,对于功能问题的研究将形成多个领域问题的联动。首先,实质课税具有工具性原则的地位,其功能范围具有广泛性。“反避税”功能只是实质课税所具有的在实践上体现出来的功能之一,但不能认为,“反避税”功能是实质课税具有的唯一功能,并且实质课税也难以单独承担作为一般反避税条款的重任。实质课税作为实现量能课税原则的“媒介”或“工具”,其功能范围涵盖税法适用的“规范解释”与“事实形成”两大领域。实质课税具有中立性的价值特征,“保障国家财政实现”与“保护纳税人合法权益”是实质课税功能所追求的价值目标。如何实现实质课税的税法适用功能,需要在“规范解释”与“事实认定”两大领域加以讨论。在“事实认定”层面,实质课税的应用需要首先考量“两种实质”的判断要素,以分别把握“法律实质”和“经济实质”。接下来,需对“法律实质”和“经济实质”予以综合比对,以确认两者的分离是否达到需要放弃“法律实质”以把握“经济实质”的程度,从而形成初步的税收法律事实结论。这一初步结论,尚需经过综合的检验才能最终得到确认。实质课税对于税法规范具有目的性解释与规范漏洞填补的功能。税法规范亦会存在漏洞,其漏洞的类型划分需满足“规范计划违反性”与“规范不圆满性”两大特征。在填补方法上,主要有“目的性扩张、类推”以及“目的性限缩”两种方法。将实质课税应用于税法规范解释,需要协调来自于税法内部的阻碍,为了尽量实现其规范解释的合理化,法律适用者在解释过程中有必要对解释的“目的要素”、“体系要素”、“法际整合要素”加以考量。

关键词：实质课税经济实质法律实质

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实质课税原则与意思自治原则均衡性研究

实质课税原则与意思自治原则均衡性研究

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作者：周勇西北师范大学

学位级别：硕士

税务机关代表国家行使权力,可基于实质课税原则否定或是改变纳税人之间订立民事法律行为,从而保证国家既得利益之完整。但是税务机关运用此种权力是一超越民事法律规范的认定权,若不加以限制此种行政权力的扩张,会极大的损害纳税人权利... 详细信息

税务机关代表国家行使权力,可基于实质课税原则否定或是改变纳税人之间订立民事法律行为,从而保证国家既得利益之完整。但是税务机关运用此种权力是一超越民事法律规范的认定权,若不加以限制此种行政权力的扩张,会极大的损害纳税人权利,造成纳税人经济利益的损失,甚至损失国家公信力。从以上两点来看,保护国家利益与民事主体意思自治之间需要探寻一种均衡性。为了探寻此种均衡性,论文共从五个部分加以论证:第一部分为案例研究,分析一审、二审以及再审的裁判要旨,简要阐述案件所包含的法律关系,明确案件争议聚焦,突出意思自治和实质课税原则保护的利益之不同;第二部分为意思自治原则与实质课税原则释义,将意思自治原则细化为意思表示和自治,将实质课税原则释义为实质和课税事实,旨在从根本上解释二者含义;第三部分对实质性课税原则与意思自治原则不同利益的保护进行分析,先从意思自治造推动经济市场发展、促进经济社会利益增涨以及天然排斥公权力介绍保证民事主体意思自治的必要性,后探析税务机关有明确让人信服的理由,可以穿透认定民事主体不真实的民事行为,维护国家正常的税收秩序,保证国家利益的完整性;第四部分提出实质课税原则合理限制意思自治原则的建议。本文从意思自治对市场经济自由发展的促进作用与实质课税原则保护完整国家既得利益两个方面,论述了二者倾向保护的利益不同,从而为均衡意思自治与实质课税原则找寻切入点。更深层次的在经济效益、公共利益以及价值引导上探讨实质课税原则合理的限制意思自治,并且进一步阐述如何规制实质课税原则对意思自治原则的限制。

关键词：意思自治实质课税限制

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实质课税原则在税收征管中的利弊分析

实质课税原则在税收征管中的利弊分析

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作者：马琴吉林大学

学位级别：硕士

实质课税原则是指行为的法律形式与经济实质不一致时,应当抛开法律形式的束缚,直接针对经济实质课税,应从“量能课税原则”和“捐税负担公平原则”的角度对其加以把握。实质课税原则所注重的是足以代表纳税人纳税能力的经济事实,而不是... 详细信息

实质课税原则是指行为的法律形式与经济实质不一致时,应当抛开法律形式的束缚,直接针对经济实质课税,应从“量能课税原则”和“捐税负担公平原则”的角度对其加以把握。实质课税原则所注重的是足以代表纳税人纳税能力的经济事实,而不是其外观的法律形式,该原则是补充税法漏洞的重要方法和形式课税原则的重要补充。实质课税原则在税收征管实践中具有重要的现实意义,该原则的运用不仅是为了加强征管,增加财政收入,防止偷税、避税,同时也能够体现出维护纳税人的合法权益,使税负更加符合纳税人的经济实质,消除不合理的税负差异,协调征税关系。但运用实质课税原则时,也存在一些弊端,应当予以严格的限制,否则就有可能造成对税收法定原则的破坏,同时有可能导致税务机关的权力滥用。无论怎样定位实质课税原则,都不能否认蕴含于其中对实质公平的法律理念的坚持和追求。税收负担有必要维持实质公平,即便法律形式或名义相同,只要其经济实质有差异,就应做不同处理,即对于任何一种经济行为及其产生的经济利益,一旦其符合税法规定的课税要素,就应依法履行纳税义务。

关键词：实质课税税收征管利弊分析

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实质课税原则之法律理论研究

实质课税原则之法律理论研究

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作者：宫春河吉林大学

学位级别：硕士

实质课税原则自其诞生至今不足一百年,在我国大陆税法立法上有所体现也是近二十年的事。然实质课税原则越来越受到重视,因其在税法解释、反避税方面发挥了很重要的作用,既在一定程度上促进了税收正义,也在一定程度上保证了国家利益。围... 详细信息

实质课税原则自其诞生至今不足一百年,在我国大陆税法立法上有所体现也是近二十年的事。然实质课税原则越来越受到重视,因其在税法解释、反避税方面发挥了很重要的作用,既在一定程度上促进了税收正义,也在一定程度上保证了国家利益。围绕实质课税原则,学说纷纭,然而,不管何种学说都认同一点,实质课税原则是一把“双刃剑”。在适用实质课税原则时,不得不授予征税机关自由裁量权,自由裁量权一旦失去控制,税法就会被滥用,反而损害了税收正义。为促进正确运用这把“双刃剑”,本文从不同学说围绕着实质课税原则中“实质”的两种理解、实质课税原则与税收法定主义的辩证关系以及实质课税原则在税法原则中的地位等三个方面的辩论展开研究,认为在法治社会的今天,适用实质课税原则应当以税收法定主义为原则,在税法解释和适用上采用法的实质主义,而在税法立法上采用经济的实质主义,并就实质课税原则的具体应用提出个人见解。

关键词：实质课税税收公平税收法定

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平台经济税收征管中劳务所得与经营所得之区分——基于实质课税原则的视角

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税务研究 2024年第6期 77-83页

作者：李楠楠付大学北京物资学院法学院天津工业大学法学院

作为数字经济运行的重要场域,平台经济在丰富就业形态、促进新旧动能转换、拓宽市场化就业渠道等方面扮演着重要角色,但也给税收征管带来了挑战,其中以劳务所得与经营所得的区分困难最为典型。劳务所得与经营所得混淆使得同一类型的劳... 详细信息

作为数字经济运行的重要场域,平台经济在丰富就业形态、促进新旧动能转换、拓宽市场化就业渠道等方面扮演着重要角色,但也给税收征管带来了挑战,其中以劳务所得与经营所得的区分困难最为典型。劳务所得与经营所得混淆使得同一类型的劳动收入税负不同,可能影响税收公平正义,容易诱发纳税人偷逃税款,最终导致国家税收流失。平台经济下的交易形式虽然各异,但其经济实质并未发生根本改变。分析税收法律事实需以民事法律事实为基础,实质课税原则的运用,尤其是“收入成本双原则”的提出,能为劳务所得与经营所得区分提供实践标准,有效解决相应的税收征管难题。

关键词：平台经济劳务所得经营所得税收征管实质课税

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特别纳税调整“一般条款”之法律解读——以税收法定主义和实质课税原则为视角

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苏州大学学报（哲学社会科学版） 2010年第4期31卷 77-81页

作者：张婉苏卢庆亮南京大学法学院江苏南京210093 中信证券股份有限公司北京100045

税收法定主义和实质课税原则在实践中往往是以基本原则与原则的例外形式存在的。从理论上说,实质课税原则只能作为税法解释和适用领域内的一个具体原则加以运用,必须在税收法定主义的框架内运行,其具体适用必须要有税法上的明确规定并... 详细信息

税收法定主义和实质课税原则在实践中往往是以基本原则与原则的例外形式存在的。从理论上说,实质课税原则只能作为税法解释和适用领域内的一个具体原则加以运用,必须在税收法定主义的框架内运行,其具体适用必须要有税法上的明确规定并且符合法定税收构成要件的要求。我国新《企业所得税法》第47条规定了特别纳税调整的"一般条款",《特别纳税调整实施办法(试行)》对第47条进行了细化和明确;而考虑到我国的税收环境尚不成熟以及这些规定本身的模糊性,从实质课税与税收法定的关系来看,特别纳税调整的"一般条款"应谨慎适用。

关键词：实质课税税收法定特别纳税调整一般条款

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