近年来,有关上市公司高管因违规行为被查处的新闻报道越来越多。一方面,信息技术的迅猛发展使得人们获得信息的渠道拓宽,信息来源更加丰富；另一方面,我国的相关法律法规更加健全,执法力度不断加大,对违反相关法律法规的行为予以坚决查处。此外,随着廉政建设的不断推进,我国的反腐工作得到了贯彻执行。这也是我国高管违规行为越来越多地被披露、查处的原因之一。上市公司高管违规,很大程度上反映出公司内部控制与公司治理上存在较大问题,正是公司治理或内部控制缺陷为管理层舞弊提供了机会和空间。此外,高管违规还反映出公司的管理层存在诚信问题。管理层会通过影响公司的基调(tone of the top)来影响公司的会计系统,如果高管缺乏诚信,很可能会导致公司财务报表存在较高的重大错报风险。因此,高管违规表明了较高的审计风险,尽管管理层违规未必是由于会计事项,但审计师在对财务报表进行审计时必须关注公司高管是否存在违规行为。尽管一些文献研究了上市公司违规行为对审计师行为的影响,但对上市公司高管违规行为与审计师的反映之间的关系进行研究的文献相对较少。因此,尽管审计准则要求注册会计师必须要关注被审计单位管理层的诚信状况,但在实践中,审计师是否会关注被审计单位高管的违规行为,并在审计收费、审计投入、审计意见决策等方面加以调整,尚缺乏充分的证据。本文在回顾了上市公司高管违规和审计师行为的相关文献的基础上,利用上市公司2007-2013年的数据,从审计意见、审计收费和审计延迟三个维度考察了公司高管违规对审计师行为的影响。本文的研究结果表明：(1)上市公司高管被监管机构处罚后,审计师对其出具非标准审计意见的概率更高、收取的审计费用更高且审计延迟也会增加。(2)对于有高管违规行为的上市公司而言,在公司高管因违规行为遭受处罚前后,审计师出具的审计意见、收取的审计费用以及审计延迟也会有显著差异。(3)对于高管因个人原因而进行违规行为,审计师出具非标准审计意见的倾向显著更高。从审计收费和审计延迟的角度看,审计师也对高管因个人原因违规的公司更为谨慎。本文的研究表明,如果上市公司高管发生违规行为被监管机构处罚,审计师对其出具的审计意见会更为严苛,审计收费、审计延迟也都会相应变化,但上市公司高管出于什么原因进行的违规行为并未引起审计师足够的关注。本文认为,上市公司高管的违规原因应当引起审计师的注意,并在自己的执业过程中加以考虑,从而可以设计更好的审计程序以降低自己的执业风险、提高审计效率。
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