检索结果-内蒙古大学图书馆

税务研究 2021年第2期 89-93页

作者：陈艺婧北京市金杜律师事务所

大规模无实体的跨境经营活动使得以物理存在为基础的常设机构定义,难以完全满足跨境营业所得的属地课税权划分与税收利益的合理分配,因此虚拟常设机构的概念应运而生。美国、西班牙和印度等国通过司法裁判提出、修正甚至是推翻长期适用... 详细信息

大规模无实体的跨境经营活动使得以物理存在为基础的常设机构定义,难以完全满足跨境营业所得的属地课税权划分与税收利益的合理分配,因此虚拟常设机构的概念应运而生。美国、西班牙和印度等国通过司法裁判提出、修正甚至是推翻长期适用的物理存在规则,运用虚拟常设机构原则就税收协定及其国内法进行多维度的解释与探究。解决当前经济存在现实与传统利润分配方法脱节的问题,可借鉴国际经验,在课税权判断中引入虚拟常设机构原则以扩大来源地征税范围,并可引入显著经济存在作为补充标准。

关键词：常设机构数字经济显著经济存在税收协定税基侵蚀

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论数字经济挑战下的企业所得税制度回应

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税收经济研究 2020年第5期25卷 7-14页

作者：陈勃国家税务总局广东省税务局政策法规处

席卷全球的数字经济对各国企业所得税制度提出各种挑战,如导致常设机构规则被弱化被规避、造成部分所得定性困难、加剧税基侵蚀和利润转移问题、价值创造模式改变并带来新的税收不公平等。作为回应,欧盟及一些国家根据OECD提出的"... 详细信息

席卷全球的数字经济对各国企业所得税制度提出各种挑战,如导致常设机构规则被弱化被规避、造成部分所得定性困难、加剧税基侵蚀和利润转移问题、价值创造模式改变并带来新的税收不公平等。作为回应,欧盟及一些国家根据OECD提出的"显著经济存在"、征收预提税和均衡税方案,进行了大量实践探索。OECD在2019年提出应对数字经济挑战的"双支柱"方案,即修订的利润分配、新联结度规则与全球反税基侵蚀的建议,寄希望于2020年末达成共识并形成最终的解决方案。相应地,我国企业所得税制度也应对此做出回应,包括采用"显著经济存在"认定常设机构,扩大预提所得税适用范围,完善数字经济下的企业所得税征管制度,积极参与国际税收规则的制定等。

关键词：数字经济企业所得税显著经济存在常设机构

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经济数字化的税收规则:理论发展、立法实践与路径前瞻

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国际税收 2018年第4期 35-42页

作者：刘奇超罗翔丹刘思柯贾茗铄上海市浦东新区国家(地方)税务局上海200122 荷兰转让定价科技股份有限公司中国政法大学民商经济法学院北京100088

经济数字化税收规则的制定是当前国际税收领域研究的重点与难点问题。从理论研究看,修订联结度规则、建立新的利润归属规则、衡量数据与用户参与度的价值、设计临时性征税方案的理念是国内外关注的重点话题。从立法实践看,各国主要采用... 详细信息

经济数字化税收规则的制定是当前国际税收领域研究的重点与难点问题。从理论研究看,修订联结度规则、建立新的利润归属规则、衡量数据与用户参与度的价值、设计临时性征税方案的理念是国内外关注的重点话题。从立法实践看,各国主要采用了常设机构修订/替代规则、预提所得税、流转税和针对大型企业特殊税制的四类应对数字经济问题的课税方案。从政策发展看,短期方案的设计应坚持OECD提出的六项基本原则,长期方案或修改现行联结度规则和利润归属规则。对此,中国应审时度势、超前布局,着眼于长期规划,可提出以税基共创与利润共享为原则的国际税收治理方案。

关键词：数字经济显著经济存在常设机构均衡税数字服务税税基侵蚀与反滥用税

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经济数字化税收政策体系建构的新观察与新思路:一个总体分析框架

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国际税收 2019年第3期 25-33页

作者：刘奇超国家税务总局上海市浦东新区税务局

OECD BEPS包容性框架提出的"双支柱"体系,为全球经济数字化税收政策最终走向多边协调的解决之路提供了可能。从第一支柱看,用户参与提案带来了理论创新,营销型无形资产提案实有内在缺陷,显著经济存在提案值得审慎支持。从第... 详细信息

OECD BEPS包容性框架提出的"双支柱"体系,为全球经济数字化税收政策最终走向多边协调的解决之路提供了可能。从第一支柱看,用户参与提案带来了理论创新,营销型无形资产提案实有内在缺陷,显著经济存在提案值得审慎支持。从第二支柱看,全球最低税政策的实施应以所得包含规则为主,以对税基侵蚀付款的课税规则为辅。对此,我国政策取向应兼顾当前实际与未来发展,坚持"政府贡献理论的一体化解释"与"地域性特殊优势等方法多元化适用"并举,宜将先选所得包含规则、后推从用户参与提案到显著经济存在提案落地定为缓释路径,亦或在系统评估之上,选以营销型无形资产提案与所得包含规则并用的"彻底性"改革方案。

关键词：用户参与营销型无形资产显著经济存在所得包含规则政府贡献理论

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经济数字化的税收规则研究系列文章(二) 印度均衡税:理论阐释、立法实践与政策思考

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国际税收 2018年第2期 36-42页

作者：罗翔丹刘奇超李垚林张怀文荷兰转让定价科技股份有限公司上海市浦东新区国家(地方)税务局上海200122 中国政法大学民商经济法学院北京100088

印度均衡税作为应对数字经济带来直接税课税挑战的短期方案,具有重要的理论价值和实践意义。从政策设计看,印度均衡税的征税范围主要聚焦跨境B2B型在线广告服务,税基为特定服务交易的总收入额,适用6%的单一税率。均衡税的开征在理论上... 详细信息

印度均衡税作为应对数字经济带来直接税课税挑战的短期方案,具有重要的理论价值和实践意义。从政策设计看,印度均衡税的征税范围主要聚焦跨境B2B型在线广告服务,税基为特定服务交易的总收入额,适用6%的单一税率。均衡税的开征在理论上回应了"显著经济存在"联结度规则的判定、数据价值的衡量与税收定性的分类问题。在实践中,均衡税仍存在着直接税或间接税的争议、非歧视性原则在国际协定下的适用困境、税收公平缺失与税收效率存疑、征收范围与征管实践的局限问题。因此,在构建经济数字化税收规则体系的过程中,应予以高度重视和系统研究。

关键词：显著经济存在均衡税预提所得税印度经济数字化数字经济

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数字经济下国际税收管辖权面临的挑战与对策分析

数字经济下国际税收管辖权面临的挑战与对策分析

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作者：李冰吉林财经大学

学位级别：硕士

过去的几十年里,数字化的兴起导致了世界范围内企业模式和经济格局的飞速转变。电子商务技术作为数字经济模式的先导,已经引起了很多国家关注。随着信息通信技术(ICT)逐渐成熟,数字跨国公司正将目光投向互联网与经营活动。正是因为数字... 详细信息

过去的几十年里,数字化的兴起导致了世界范围内企业模式和经济格局的飞速转变。电子商务技术作为数字经济模式的先导,已经引起了很多国家关注。随着信息通信技术(ICT)逐渐成熟,数字跨国公司正将目光投向互联网与经营活动。正是因为数字经济模式下的商品或服务具有高度的无形性以及流动性,依据传统的常设机构认定规则已经不能对如今国际上各国间的税收管辖权进行合理的分配。例如谷歌、亚马逊、Netflix等“数字巨头”企业将其商业模式建立在加强使用信息和通信技术的基础上,使得他们将目标客户基础扩大到全球范围。数字经济的出现,使各国在试图对在其管辖范围内没有实体存在的外国公司的收入征税时陷入困境。同时数字经济的出现导致税收无法与经济活动发生地或价值创造地相匹配,常设机构原则也将不再适用。经济合作组织(OECD)也一直在关注数字经济问题,其在《关于数字经济面临的税收挑战的报告》与《关于数字经济面临的税收挑战的最终报告》中指出,数字经济背景下国际税收管辖权的认定规则受到了前所未有的挑战。传统的国际税收管辖规则主要依据经济关联原则,如今面对数字经济所产生的一系列问题,经济关联度可能需要重新解读。本文试图通过探讨数字经济时代国际税收管辖权所遭遇的挑战,同时参考中外专家学者以及BEPS行动计划对相关问题的现有研究成果,将目前国际税收征管现状的进行分析并与最新国际税收理论成果相结合,对数字经济背景下国际税收管辖权的重构梳理出可行的解决方案和措施。在实践上,比较分析发达国家与发展中国家应对此类问题的措施,提出自己的观点,为中国在应对数字经济的挑战中如何捍卫国家税收利益,建立新型的、符合当前数字经济国际税收规则新形势提供思路,维护本国的税收管辖权,防止税基的侵蚀。对于相关税收理论制度的完善和维护国际税收公平都具有很强的推进作用。

关键词：数字经济税收管辖权常设机构数字服务税显著经济存在

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数字经济背景下常设机构认定规则的完善

数字经济背景下常设机构认定规则的完善

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作者：李心如华东政法大学

学位级别：硕士

快速而广泛的数字转型产生了深刻的经济和社会影响,导致了商业模式重大变化,这在许多法律和监管领域引发了全球争论,国际税收也不例外。争论的核心是一个多世纪前在“实体”经济环境中制定的国际所得税规则是否仍然适合现代全球经济的... 详细信息

快速而广泛的数字转型产生了深刻的经济和社会影响,导致了商业模式重大变化,这在许多法律和监管领域引发了全球争论,国际税收也不例外。争论的核心是一个多世纪前在“实体”经济环境中制定的国际所得税规则是否仍然适合现代全球经济的目的。然而今天,数字化促进的三个重要现象——规模无量、对无形资产的依赖和数据的中心性——对全球税收体系的基础要素构成了严重挑战。一方面,无形的价值驱动因素的出现,彻底改变了整个行业,创造了新的商业模式,常设机构并非企业经营所必要条件,通过互联网等电子终端设备即可以在来源国获得经济利益,这将会打破原有的税收联结点——固定场所而丧失征税权,最终致使来源国的税款流失;另一方面,跨国企业(MNE)将利润转移到低税收或无税收管辖区,并充分地利用线上数字化渠道,在低税国或免税国登记注册,并通过数字设备进行远程操控进行避税。这是税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目启动的根本要义,也成为经合组织/G20包容性框架139个成员国工作的重中之重。综上,传统常设机构规则的适用和征税权面临着极大的困境,《OECD范本》提出了一系列应对数字经济挑战的措施,包括增设新税种——数字服务税、沿用并完善传统常设机构认定标准、预提税方案、虚拟常设机构方案等。然而由于各国的税收利益难以协调,多年来国际社会并未针对数字经济达成一致的课税方案。目前在传统经济与数字经济并存的情形,传统常设机构标准仍有其可采性。因此,OECD对传统常设机构标准已经做出完善性修订的前提下,又提出增设虚拟常设机构认定标准并提出了新的联结度标准——显著经济存在。本文分析论证了各国借鉴此种方案的界定标准和范围上的差异性,取长补短、因地制宜提出了中国化的常设机构认定规则的完善方案,包括短期和长期应对措施,将认定规则不断细化并加强国际社会的沟通协调,建立完善的数字化税收征管体系。

关键词：数字经济常设机构虚拟常设机构显著经济存在

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数字经济背景下常设机构的认定规则研究

数字经济背景下常设机构的认定规则研究

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作者：常岩华东政法大学

学位级别：硕士

数字经济依赖于网络技术,具有流动性和隐蔽性的特点。当前,大型跨国公司学会利用数字经济避税,增加了各国征收税款的难度,也对收入所在地国家造成了严重的税基侵蚀。征收国际税收的一个重要判定要素就是常设机构的认定规则,用来分配来... 详细信息

数字经济依赖于网络技术,具有流动性和隐蔽性的特点。当前,大型跨国公司学会利用数字经济避税,增加了各国征收税款的难度,也对收入所在地国家造成了严重的税基侵蚀。征收国际税收的一个重要判定要素就是常设机构的认定规则,用来分配来源国和居民国之间的经营利润,进而平衡来源国和居民国之间的税收利益。判断常设机构原则包括两个部分,即定性和定量。首先要认定营业地是否构成常设机构,进而确定利润归属问题,同时,将常设机构分为三种类型,即场所型、代理型和劳务型。对于这三类常设机构,分别阐述了数字经济下商业模式的影响。在数字经济时代,传统的基于地点的常设机构认定规则很容易成为跨国企业避税的方式。因此,为了能够准确判断出数字经济背景下的常设机构,国际组织启动BEPS方案并发布系列报告,希望各国能在填补常设机构认定规则漏洞的基础上,就数字经济征税达成共识,避免单边措施造成的双重征税。对于传统的应用困境数字经济中的常设机构,BEPS方案中提到了显著经济存在、以及征收预提税和衡平税等单边措施,面对数字经济衍生的新商业模式,有针对性地提出了“准备性和辅助性”活动的范围界定。同时规定,常设机构的设立不再是以直接经济利益为目的,而是通过间接经济活动实现价值,并有固定的经营场所。比如日本对线下仓库的讨论,反映出特色活动豁免中所列的豁免,是从传统商业模式演变而来的,像过去一样,生产链产生的收入较少,充当着辅助性的次要作用,但互联网的发展,这些辅助性的活动可能会产生巨大的利润,因此很难确定豁免的性质。为了应对这些挑战,OECD修改了常设机构承认规则的豁免条款,增加了反拆分理论,并提出显著经济理论对常设机构承认规则来完善和补充,通过分析固定营业地在企业整体活动中的作用,判断作用的重要性。此外,为规范关联方之间密切相关的拆分活动,人为避免成为常设机构的现象,综合分析企业以及其关联方的业务,判断是否满足豁免情形。本文将通过说明常设机构认定规则以及数字经济下商业模式的发展为基础,结合我国现阶段存在的税收问题,以及国际组织发布的BEPS方案,提出能够优化对我国税收方案的建议。

关键词：数字经济常设机构显著经济存在 BEPS

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数字经济背景下常设机构认定研究

数字经济背景下常设机构认定研究

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作者：彭馨西南政法大学

学位级别：硕士

在经济全球化浪潮下,越来越多企业加快了自己海外发展步伐,从事国际贸易的企业日益增多。跨国企业进行国际贸易所获取的营业利润,企业居住国能依据居民税收管辖权进行征税,也能由来源地国根据来源地税收管辖权进行征税,由此产生的国际... 详细信息

在经济全球化浪潮下,越来越多企业加快了自己海外发展步伐,从事国际贸易的企业日益增多。跨国企业进行国际贸易所获取的营业利润,企业居住国能依据居民税收管辖权进行征税,也能由来源地国根据来源地税收管辖权进行征税,由此产生的国际双重征税问题在国际税收协定中是根据常设机构原则来作为利益杠杆平衡。常设机构原则规定若非居民企业在来源地国通过设立常设机构开展营业活动,那么就该常设机构所得利益,来源地税收管辖权优先于居民税收管辖权。据此,常设机构认定对国际税收管辖权分配至关重要。传统商业模式下,常设机构以实体存在为认定标准,但数字经济虚拟性、流动性等特征使跨国贸易可以完全剥离至线上完成,弱化甚至摒弃了常设机构物理性存在要素,常设机构在数字经济下认定困难,由此造成全球大量税收利益流失。本文通过分析传统常设机构认定标准与数字经济适配错位产生的原因,从理论层面与实践层面提出应对措施,以解决数字经济下常设机构认定困境。本文据此主要分为五大部分。第一部分厘清基本概念。常设机构在数字经济下难以适用之所以成为国际上待解决问题,必然是二者内涵或基本特征存在冲突但常设机构认定在数字经济环境中却至关重要,因此本章阐述了数字经济内涵及其特征、常设机构内涵及认定标准,以及两者间关系,为本文研究奠定基础。第二部分提出常设机构认定在数字经济下存在的问题。Google公司在线广告收入难以在欧盟征税是数字经济挑战常设机构实体存在规则的典型案例。日本线下仓库案中,线上商城加线下仓库的经营模式使得常设机构特定活动豁免规则难以适用,准备性或辅助性活动在数字经济下成为价值创造的关键环节,从而构成常设机构。数据与客户成为数字经济中价值创造因素,征税权划分依据由供应理论逐渐转变为供应-需求理论,造成常设机构利润归属识别困难。第三部分从理论层面提出四种典型解决方案。解释性重塑方案对传统常设机构概念进行解释以扩大其适用范围。预提税和衡平税等单边应对措施则直接摒弃常设机构适用。创新新联结点如“虚拟常设机构”方案和“显著经济存在”方案则是针对数字经济特性的有益尝试。对于采取哪个解决方案,目前尚未达成国际共识,但这些理论方案成为各经济体实践的范本。第四部分从实践角度论述国际应对策略以分析各解决方法可行性。该部分分别从经合组织多边应对策略、欧盟区域应对策略及印度、美国等几个具有代表性国家的单边应对策略全面剖析国际社会对数字经济中常设机构认定的实践。第五部分基于上述分析,根据我国现状提出建议。中国应统一国内税法与国际税法中关于常设机构的概念,暂缓出台单边措施的同时,加强国际交流与合作,积极探索以“显著经济存在”认定常设机构的可能。

关键词：数字经济常设机构认定特定活动豁免显著经济存在

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数字经济背景下常设机构规则问题研究

数字经济背景下常设机构规则问题研究

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作者：范启梦吉林财经大学

学位级别：硕士

常设机构原则作为收入来源国确定对跨国企业营业所得的征税依据,多年来,一直作为税收管辖权的划分基础来维护着各国的税收权益。但是伴随着数字经济的迅猛发展,新的商业模式逐渐脱离出传统常设机构的联结度规则范围,物理存在已经不足以... 详细信息

常设机构原则作为收入来源国确定对跨国企业营业所得的征税依据,多年来,一直作为税收管辖权的划分基础来维护着各国的税收权益。但是伴随着数字经济的迅猛发展,新的商业模式逐渐脱离出传统常设机构的联结度规则范围,物理存在已经不足以衡量是否具有联结因素。交易的虚拟性、数据的依赖性、资产的流动性以及用户创造价值这些数字经济最显著的特点,给当前的国际税收规则带来十分猛烈的冲击。一方面,传统常设机构认定规则失灵,导致数字型企业税源流失,跨国企业频频利用这一点进行避税;另一方面,一些国家采取单边税收措施,导致国际税收规则发生冲突,也使得各国之间的矛盾不断激化。在这样的基础上,为应对数字经济带来的挑战,对常设机构原则做出相应的变革与探索迫在眉睫。OECD自2015年开始就意识到数字经济会带来的多重影响,先后发布了多项计划,主要就是围绕应对数字经济带来的税收挑战。在完成对常设机构认定规则的多次补充修订后,增加了如准备性或辅助性活动的认定、佣金代理人的相关认定以及反拆分条款。随后,为应对数字经济的进一步发展,引入了诸多新的判定要素,其中最具有代表性的就是“显著经济存在”理论。在这之后,国际组织和世界各国都纷纷效仿,但是随着数字经济逐步占据世界经济的重要地位,各国对这部分隐匿税源追逐地更加凶猛,纷纷出台单边税收政策。为解决由此产生的各种联动影响,OECD联合世界各国推动建立新的统一的国际税收规则——“双支柱”方案。其中支柱一与常设机构认定原则关系更为紧密,支柱一方案致力于打造新的联结度规则,以弥补数字经济下传统常设机构认定规则的不足,支柱二的目标则是建立全球最低税。我国作为数字经济大国,既要推动数字经济的发展,同时又要顺应国际趋势,参与国际方案。针对传统常设机构原则,依旧不能抛弃,国际各种方案的提出均是以此作为基础。同时,既要接轨国际规则,又要对此灵活运用。本文在深度了解数字经济与常设机构原则的基础上,参考国际社会各种方案,并结合我国国情,为解决数字经济背景下常设机构认定问题,一是要完善我国税收协定的常设机构认定规则,二是积极参与国际交流与协作,三是要研判“双支柱”方案的实施效果进行灵活运用。既要遵守国际规则,又要在有保留、有选择、有研判的基础上进行灵活运用。

关键词：常设机构数字经济 “双支柱” 显著经济存在中国方案

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