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税务与经济 2013年第5期 65-69页

作者：李桂英宝鸡文理学院政法系陕西宝鸡721013

在我国,"税务诉讼"一词多用在税务行政诉讼范畴内,特指纳税人针对税务机关提起的行政诉讼。税务诉讼不应仅限于行政诉讼中,还应存在于其他诉讼领域。厘定税务诉讼,应以税务诉讼在内容上的涉税性与在形式上的诉讼性为标准,涵... 详细信息

在我国,"税务诉讼"一词多用在税务行政诉讼范畴内,特指纳税人针对税务机关提起的行政诉讼。税务诉讼不应仅限于行政诉讼中,还应存在于其他诉讼领域。厘定税务诉讼,应以税务诉讼在内容上的涉税性与在形式上的诉讼性为标准,涵盖一切与解决税务争议有关的诉讼活动,外延上包含税务行政诉讼、税务民事诉讼和税务刑事诉讼,税务诉讼具有多重性、综合性、复杂性、多元性及多样性等特征。

关键词：税务诉讼税务争议税务行政诉讼税务民事诉讼税务刑事诉讼

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税务诉讼“双重前置”制度研究

税务诉讼“双重前置”制度研究

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作者：杨莉莉辽宁大学

学位级别：硕士

行政诉讼是纳税人保护自身权益可使用的最后武器。在不少西方发达国家,行政诉讼案件中同税务有关的诉讼案件占比较高。然而相比于我国,此类案件相对较少,在行政案件总体体量中占较少部分比重。之所以会发生这种特殊的情况,这同我国当前... 详细信息

行政诉讼是纳税人保护自身权益可使用的最后武器。在不少西方发达国家,行政诉讼案件中同税务有关的诉讼案件占比较高。然而相比于我国,此类案件相对较少,在行政案件总体体量中占较少部分比重。之所以会发生这种特殊的情况,这同我国当前所实行的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第八十八条第一款的相关规定存在着密切的关系。依照该法的相关规定,如果纳税人存在纳税方面的争议,其要拿起行政诉讼的武器维护自身合法权益之前,必须要先过两道关卡:一是纳税前置;二是复议前置。我们将这种制度称作为“双重前置”制度。依照这项制度,纳税人只有在先完成税收缴纳或是解缴税款、滞纳金亦或是提供担保的前提下,就纳税争议提起行政复议,完成这两个步骤后方才有权提起行政诉讼。可以说,该项制度的存在让纳税人走向行政诉讼步履维艰,故而无论是法学研究者还是司法实务界都对此存有颇多争议。长期以来,研究者们都纷纷呼吁要修改这项他们认为不甚合理的规定。在这样的背景下,本文从对“新兴公司诉南充市国家税务局稽查局”进行个案分析出发,以此对此类争议案件展开分析和探讨,明确案件中所涉及的纳税争议矛盾聚焦点、纳税人救济权考虑等等,以此对“双重前置”制度所存在的缺陷加以研究,进而有针对性的给出制度优化的意见和建议。本文主要从四部分展开:第一部分立足于“新兴公司案”所产生的争议将问题提出,并非全部税收纠纷统统要求以适用“双重前置”制度为前提,唯有在存有纳税争议的情况下方才适用。引出纳税争议的界定标准,裁定该争议属退税事项,属于纳税争议,需要双重前置。第二部分首先论述复议前置的应然作用与实然状态,其次论述纳税前置的缺陷与失衡格局,最后以比例原则为中心,考察双重前置目的正当性、审查双重前置必要性和妥当性及均衡性,进而对双重前置制度所存在的缺陷进行探讨。第三部分主要围绕美、德、法三国在司法实践中遇到税务争议时所遵循的救济制度,具体阐述了上述三国所遵循的穷尽救济、诉愿、调解员等制度。上述三国在处理税收争议问题时都没有强制性的设立前置程序,这些经验值得我国立法者在未来制度改革时所参考。第四部分主要是对我国税收争议中“双重前置”制度今后发展路径的积极探索和研究,进而指明了一条将该项制度进行改革的思路。第一,对“纳税争议”范围加以明确;第二,并不是完全将纳税前置弃置一边,而是完善配套措施,以此达到税务信息共联共享的目标。最后,进一步完善复议前置程序,将之更改为“复议诱导前置”,同时对税务复议的准司法化进行优化和调整。也就是立足于强化复议机关所具有独立性、专业性以及公正性方面展开分析和探讨。

关键词：双重前置纳税争议税务诉讼税务复议准司法化

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税务诉讼举证责任问题研究

税务诉讼举证责任问题研究

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作者：崔芳伟新疆大学

学位级别：硕士

税收对每个国家来说都是很重要的,税收能够用之于民的前提条件是“取之于民”,税收取之是否有道关乎每个纳税人切身利益,当面对税务机关不合理甚至违反税收法律的行政行为是时,诉诸于法院是维护纳税公民合法权益的最后途径,诉讼中主要... 详细信息

税收对每个国家来说都是很重要的,税收能够用之于民的前提条件是“取之于民”,税收取之是否有道关乎每个纳税人切身利益,当面对税务机关不合理甚至违反税收法律的行政行为是时,诉诸于法院是维护纳税公民合法权益的最后途径,诉讼中主要的是提出证据、对证据的真实性进行核实,究竟由哪一方当事人举证对诉讼中证的质量有一定的影响。诉讼活动进程中举证责任在原被告之间如何分担直接影响着诉讼结果,也对国家和纳税人的利益有影响。起初在深入分析和探讨该规则内涵的基础上,探讨我国现有的行政诉讼法、相关司法解释以及税收相关立法中涉及该规则的规定内容进行,进而对我国在规则方面的具体规定有了宏观的把握,结合我国税务诉讼现实案例,阐释了其不足的几点:被告的举证责任负担过重、推定课税制度不健全、缺少调整规则等;借鉴国外相关国家、地区行政法及税法立法和司法规定,从这三大方面:举证责任的基本规则、减轻规则和倒置规则,对完善我国涉税争议诉讼中所负提供证据的负担规则进行论述,为我国税法完善和解决实际争议提供理论上的帮助。

关键词：税务诉讼举证责任税收纳税人

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税务诉讼举证责任研究

税务诉讼举证责任研究

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作者：曹晓如华东政法大学

学位级别：硕士

税收作为国家依法剥夺公民财产权的行政行为,其合法、合理与否直接关涉到公民基本权的实现及其程度,而税务诉讼是纳税人权利救济的最后途径,举证责任的分配又往往决定着诉讼的结果。因此,对税务诉讼举证责任展开研究具有相当的现实意义... 详细信息

税收作为国家依法剥夺公民财产权的行政行为,其合法、合理与否直接关涉到公民基本权的实现及其程度,而税务诉讼是纳税人权利救济的最后途径,举证责任的分配又往往决定着诉讼的结果。因此,对税务诉讼举证责任展开研究具有相当的现实意义和理论价值。税务诉讼是伸张税法基本理念的重要途径,所以税务诉讼应当遵循税收正义的理念,以有效维护纳税人权利;税务诉讼也应当保障税收秩序,为国家的财政收入和纳税人的税收负担提供较为准确的预期;税务诉讼还应当确保税收效率,以简化程序或类型化规则减轻或免除税务机关巨细靡遗的职权调查义务和相应的举证责任。税务诉讼的诉讼标的决定了当事人的举证范围,根据“先取证,后裁决”的行政程序基本原则,税务诉讼的诉讼标的应当采用“争点主义”的观点,当事人均不得在争点——税务机关的课税处分理由——之外,提出证据证明课税处分的合法性或违法性,法院也不得要求当事人承担争点以外的举证责任。根据宪法关于公民基本权的规定以及税务诉讼的基本理念,在确定税务诉讼举证责任的分配规则时,应当遵循法定、公平、效率、诚信和比例原则,以在最大程度上满足税收正义的要求。各国关于税务诉讼举证责任分配的规则大体可以分为大陆法系和英美法系两类,前者主要采纳“规范说”,由当事人分别就对其有利的事实承担举证责任;后者主要由作为原告的纳税人承担举证责任。我国的税务诉讼举证责任规则与一般行政诉讼没有区别,规定过于笼统,且缺少对举证责任进行调整的规则。有必要深入所要证明的课税要件事实进行归类,并区分不同的诉讼类型,对税务诉讼举证责任作出细化分配。因此,我国税务诉讼举证责任的分配应当遵循如下基本规则:基本课税要件事实由税务机关负绝对举证责任,确定应纳税额的事实由当事人分别就对其有利的事实承担举证责任,税务行政处罚、保全与强制执行由税务机关承担举证之责,而税务行政不作为和行政赔偿则由纳税人承担举证责任。举证责任的分配有一般原则与调整原则之分,在有举证困难、证据偏在或武器不平等等情形时,有必要对举证责任的一般分配原则予以减轻或倒置调整。由此,对于某些特殊情形设计税务诉讼举证责任的减轻规则和倒置规则便应运而生。前者主要包括推定课税、法律拟制与合意减轻三种情形,后者主要包括法律推定、纳税调整和非常规事实三类例外情形。

关键词：税务诉讼举证责任减轻倒置

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税务诉讼中的举证责任研究

税务诉讼中的举证责任研究

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作者：卢计兰北京大学

学位级别：硕士

法谚有云：“举证之所在，败诉之所在”，一语道破举证责任在所有诉讼程序上之关键地位。凡诉讼上任何对事实与法律主张，如欠缺具体证据来证明，纵使法律逻辑论述地如何无懈可击，终究会被视为“空言杜撰”。由于税务诉讼可能涉及到刑... 详细信息

法谚有云：“举证之所在，败诉之所在”，一语道破举证责任在所有诉讼程序上之关键地位。凡诉讼上任何对事实与法律主张，如欠缺具体证据来证明，纵使法律逻辑论述地如何无懈可击，终究会被视为“空言杜撰”。由于税务诉讼可能涉及到刑事诉讼、民事诉讼、行政诉讼，而本文研究的对象是税务行政诉讼中的举证责任分配问题。在税务诉讼中，举证责任的分配具有保护人民之诉讼权，并实现其实体权利之功能。因此，税务诉讼举证责任分配制度的健全与否直接关系着纳税人及税务机关的利益，直接影响着纳税人及税务机关对税务争议案件可诉性的认识。同时基于诉讼上举证责任具有左右诉讼结果的重要地位，税务诉讼的举证责任也直接担负着纳税人基本权与课税公平可否落实的责任。举证责任在税务诉讼中发挥着如此重要的作用，然而关于这方面的研究甚少，因此对税务诉讼中的举证责任研究显得尤为重要。\n 本文先从举证责任的概念入手，分析了我国行政诉讼中举证责任的特点，然税务诉讼毕竟有不同于行政诉讼之处，因此本文进一步分析了税务案件的特殊性即注重税收效率、重视负担正义、纳税人掌握着绝大部分资料等，以及这种特殊性对举证责任的影响。其次，分析了以法律要件分类说为基本原则的各种学说理论，并且评析了美国和德国税务诉讼举证责任的分配原则，对我国税务诉讼举证责任的制度作了一个梳理。最后，针对我国税务诉讼举证责任分配不清、税务机关负担过重以及推计课税制度不健全等问题，提出了完善我国税务诉讼举证责任制度的构想。笔者认为，在分配我国的税务诉讼举证责任时，首先应该明确我国举证责任的性质是以客观举证责任为主，以主观举证责任为辅，即我国的举证责任是指当事实出于真伪不明之时，由法律上规定的负有举证责任的一方承担败诉的风险。其次，在举证责任的分配原则上，要以法律要件分类说为基本原则，在税务诉讼中就是指税务机关负有纳税课征和增加事实的举证责任，纳税人负有免征和减征的举证责任。最后，由于我国税收立法在举证责任制度上的欠缺，笔者提出了一些立法建议。

关键词：税务诉讼举证责任法律要件分类说

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税务诉讼中代理人对诉讼结果之影响

税务诉讼中代理人对诉讼结果之影响

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作者：刘祖君国立台北商业大学

学位级别：硕士

民事诉讼案件存在着原告多花一笔钱委任律师和自为诉讼的结果都是一样的，此种情况是否有同样在税务诉讼上发生呢？本研究针对民国100年至102年度台湾高等行政法院以及各地方法院行政诉讼庭之税务诉讼案件进行实证分析结果显示，高等行... 详细信息

民事诉讼案件存在着原告多花一笔钱委任律师和自为诉讼的结果都是一样的，此种情况是否有同样在税务诉讼上发生呢？本研究针对民国100年至102年度台湾高等行政法院以及各地方法院行政诉讼庭之税务诉讼案件进行实证分析结果显示，高等行政法院之案件，若委任律师代为诉讼，无论纳税义务人身分为个人或者法人，皆能增加纳税义务人取得对其较佳之判决结果的机率；若当个人聘任之专业代理人为会计师时，并无法对诉讼结果有产生影响；但当法人聘请会计师代为诉讼时，则是能够为其增加获取有利判决的机率的；联合代理的方面分析结果显示，不论当事人身分为何，皆对提高胜诉机率无所帮助。

关键词：诉讼代理人税务诉讼行政诉讼

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税务诉讼举证责任分配案例分析

税务诉讼举证责任分配案例分析

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作者：李小萍华东政法大学

学位级别：硕士

税收是国家对公民个人财产的一种合法侵犯,因此在税收的征收管理中尤其需要重视对纳税人权利地保护。诉讼是纳税人救济自己权利的最后一道防线,而举证责任则又对诉讼成败有重要的作用。所以探讨税务诉讼举证责任对征纳双方都具有现实意... 详细信息

税收是国家对公民个人财产的一种合法侵犯,因此在税收的征收管理中尤其需要重视对纳税人权利地保护。诉讼是纳税人救济自己权利的最后一道防线,而举证责任则又对诉讼成败有重要的作用。所以探讨税务诉讼举证责任对征纳双方都具有现实意义。税务诉讼是行政诉讼的一个组成部分,但税务诉讼又因为它的复杂性和证据材料的多渠道性不同于行政诉讼。而我国税务诉讼的举证责任分配规则适用的还是行政诉讼法的举证责任分配规则,不能很好的适应现在税务诉讼的发展。如今的税务诉讼的举证责任分配规则不应该也不能与行政诉讼完全一致,所以需要对现在的税务诉讼举证责任分配规则进行重新分配。本文从社会契约论、税收法律关系的性质、纳税人诚实推定权、征纳关系的演变等理论出发论证在税务诉讼中税务机关承担举证责任的合理性;从行政效率原则、纳税人举证的可能性、法律地位的平等性、减少滥诉角度出发论述纳税人在税务诉讼中承担举证责任的原因。本文以案例的方式进行实证研究,对税务机关、纳税人承担举证责任以及举证责任减轻和倒置的情况举例进行分析,构架了税务诉讼举证责任分配的基本框架:税务机关应该就基本课税要件、有利于税务机关的课税事实、税收处罚、税收强制执行以及税收保全措施承担举证责任,其中税务机关对于基本的课税要件事实承担不可转移的举证责任;纳税人应就有利于自己的课税事实、是否符合起诉条件、行政不作为和行政赔偿承担举证责任。另外还存在以推计课税、法律规定、征纳双方协商的方式减轻征纳双方举证责任以及出于法律上的明确规定、法律上的推定、法官对个案平衡的把握而举证责任倒置的特殊情况。又在举证责任减轻的情形中出现了纳税人协税义务的概念,实务中经常被错误地认为是举证责任。所以本文从纳税人协税义务与举证责任的性质以及纳税人不履行协税义务和举证不能时的后果两个角度出发,分析了纳税人的协税义务和举证责任的区别。同时从纳税人协税义务的正确履行是税务机关证据来源可靠性的基础以及对纳税人本身的重要作用角度出发认为纳税人的协税义务对税务诉讼中举证责任具有很重要的影响,从而进一步认为我国纳税人协税义务规定的需要进一步完善,并就相关的完善提出建议。本文的创新之处在于,首先站在税务诉讼特殊性的角度上构建了不同于目前我国税务诉讼的举证责任的框架,打破了人们对于行政诉讼中由行政机关承担较多举证责任的习惯认识,将税务诉讼中的举证责任分别赋予征纳双方。并且强调税务机关对于纳税人和征税对象这两个要件承担不可转移的举证责任,不论在什么情况下都不得改变。其次,提出了纳税人协税义务对税务诉讼举证责任的影响,并针对我国目前纳税人协税义务规定不明确的现状提出了完善纳税人协税义务的建议。最后本文采用的是案例的模式,将理论与实务中的案例结合起来,可以使文章更加生动,更容易理解。税收是组织财政收入的主要形式,同时也是对公民财产权的一种合法剥夺。日益苏醒的纳税人权利意识让我们开始注重对纳税人的权利保护。但同时我们也看到税收在现代国家的财政收入中扮演着越来越重要的角色。如何在税务诉讼中分配举证责任以最大程度的保护征纳双方的利益是我们需要思考的问题。这也是促使笔者决定写作本文的重要原因。不过税务诉讼是一个大的概念,但是本文仅仅就税务诉讼中的税务行政诉讼进行论述,没有将范围扩展到其他领域,这是本文的局限性之一。另外由于文章篇幅的限制虽然不同主体承担举证责任的情况不止一种,但是文章却只是就某方主体在税务诉讼中承担举证责任的某一种情形进行举例,不能通过案例的形式将其他情形具体呈现出来。

关键词：税务诉讼举证责任举证责任减轻举证责任倒置纳税人协税义务

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论中国税务诉讼的深层制约因素

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暨南学报（哲学社会科学版） 2020年第5期42卷 48-60页

作者：刘志鑫中国社会科学院法学研究所

税务诉讼是一种特殊的行政诉讼,本应发挥保障纳税人权利的重要作用,在我国却长期疲软停滞。既有研究多肯定德国财税诉讼制度的发达成熟,但将专门的财政法院制度视为关键因素,而未能把握其中深层原因:第一,税务诉讼制度需要坚实的宪法基... 详细信息

税务诉讼是一种特殊的行政诉讼,本应发挥保障纳税人权利的重要作用,在我国却长期疲软停滞。既有研究多肯定德国财税诉讼制度的发达成熟,但将专门的财政法院制度视为关键因素,而未能把握其中深层原因:第一,税务诉讼制度需要坚实的宪法基础和配套制度;第二,唯有限制税务机关的优越地位,才能保障纳税人的权利,促进税务诉讼的发展。相较而言,税收法定原则在我国还有待落实,故税收领域还有"轻法律、重通告"的现象,则税务机关还将长期处于优越地位。这导致税务诉讼既不利于纳税人,也不利于法官,而有利于税务机关。只有夯实税收法定,消解税务机关的优越地位,才能实现税务诉讼的"活性化"。

关键词：税务诉讼税收法定税务机关的优越地位德国财政法院

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税务诉讼的举证责任

税务诉讼的举证责任

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作者：严良胜上海交通大学

学位级别：硕士

税收作为现代国家最主要的财政收入来源,具有严重干预人民权利的性质,同时也有实现负担平等的社会义务。税务诉讼属“民告官”的行政案件,如何在纳税人与征管机关间合理的分配举证责任,以兼顾纳税人税收权利和国家的财政收入,实现税收公... 详细信息

税收作为现代国家最主要的财政收入来源,具有严重干预人民权利的性质,同时也有实现负担平等的社会义务。税务诉讼属“民告官”的行政案件,如何在纳税人与征管机关间合理的分配举证责任,以兼顾纳税人税收权利和国家的财政收入,实现税收公平,具有重要意义。本文欲对中国税务诉讼的举证责任的分配在理论上作一个探讨。首先,分析了举证责任划分为客观的和主观的举证责任。其次,主要参考德国税务诉讼举证责任分配的学说与实务,以规范有利说为分配的基础原则,对我国税务诉讼举证的分配作了个梳理。但是,该分配举证责任的基础原则,抽象的以关于权利或义务规定的构成要件为基础。该构成要件中的积极要件的要件事实的存在,原则上由主张该要件的权利者负客观的举证责任。这初步并没有考虑个别案件中不明白的要件事实的存在盖然率的高低,证据方法的管领的归属,衡平性或其他相关观点。因此,分配举证责任的结果有时可能不尽符合个案实质公平的实现的要求。应对此作一修正。

关键词：税务诉讼举证责任分配规范有利说

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税制改革中纳税人权利救济体系的反思与重构--以税务行政复议与税务诉讼的自由选择为中心

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现代经济探讨 2016年第9期 55-58,62页

作者：乔博娟中国社会科学院法学研究所北京100191

随着我国纳税人权利意识的逐渐觉醒,纳税人权利保护及其救济途径备受关注。然而无救济即无权利,基于税务纠纷案件频发的现实,应突破当前纳税争议解决困境,减少税务争讼诉累,重铸纳税人权利救济体系。值此《税收征管法》修法之际,有必要... 详细信息

随着我国纳税人权利意识的逐渐觉醒,纳税人权利保护及其救济途径备受关注。然而无救济即无权利,基于税务纠纷案件频发的现实,应突破当前纳税争议解决困境,减少税务争讼诉累,重铸纳税人权利救济体系。值此《税收征管法》修法之际,有必要进一步强化纳税人保护理念,擎征纳双方利益平衡之原则,实现纳税人自由选择税务行政复议或税务诉讼,以提升纳税服务质量及救济保障水平,切实维护纳税人的合法权益。

关键词：税务行政复议税务诉讼纳税人保护国家治理

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