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3 篇 中华人民共和国国...
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排序：

虚开增值税专用发票罪疑难争议问题研究

虚开增值税专用发票罪疑难争议问题研究

引用

作者：王鑫西南政法大学

学位级别：硕士

虚开增值税专用发票的刑法适用多有疑难争议问题,最高人民法院对其定罪量刑相关标准发布了多项解释和规定。在实践层面,细数众多法院判决,对于该罪的刑法适用还是存在混乱,各地法院面对同类案件依据不同的标准作出裁判,罪与非罪、此罪... 详细信息

虚开增值税专用发票的刑法适用多有疑难争议问题,最高人民法院对其定罪量刑相关标准发布了多项解释和规定。在实践层面,细数众多法院判决,对于该罪的刑法适用还是存在混乱,各地法院面对同类案件依据不同的标准作出裁判,罪与非罪、此罪与彼罪的认定等处理方式也未达成共识;在理论层面,综合众多学者观点,其就该罪犯罪构成的讨论已成大致轮廓,但在部分影响定罪量刑的因素上意见分歧严重,难以达成一致。因此,应认真梳理出该罪的争议焦点,以此为突破点,明晰该罪的刑法适用标准。本文主要围绕三个相关疑难争议问题进行分析,而后提出立法完善建议,全文三万余字,分为四章展开论述。第一部分行为认定问题。该部分主要围绕法条规定的四种传统虚开方式以及目前新兴的“暴力”虚开方式进行辨析,并对“如实代开”“真实交易”等用语及其行为模式进行解释。其一,为自己虚开,包括专门成立一般纳税人公司为自己开票和自己作为一般纳税人为自己开票两种方式;其二,为他人虚开,即专门注册公司用以开票,而后向他人售卖虚开的专票,赚取开票手续费;其三,让他人为自己虚开,即联系开票方为自己虚假开票;其四,介绍他人虚开,收取双方服务费以促成虚开增值税专用发票交易的顺利完成;其五,“暴力”虚开,即职业虚开团伙分工合作,形成强力作案的犯罪链条。对于是否认定“如实代开”为虚开犯罪,即开票方为缺乏开票资格的实际交易方虚假开具增值税专用发票,需计算国家税款流失的可能性和实际损失金额。还有一些“真实交易”可能会被错误认定为虚开犯罪,需正确理解“真实交易”的含义并理顺与资金回流现象之间的关系,即可能出现资金拆借、货款往来等多种现象,其与虚开犯罪也并非对应关系。第二部分数额认定问题。广义的虚开数额包括虚开税款数额、致使国家税款被骗取数额、实际抵扣税款、造成国家税款损失数额四种数额。随着经济市场的变化和刑事体系的调整,影响案件判定的数额也发生了变化,由四种数额的判断演变为只需要认定虚开税款数额即可。这是当今智能方法运用到税收管理秩序中的优势,使得认定虚开数额的程序向便捷、准确的方向持续发展,司法实践中对数额的判断也有了更加清晰的依据和标准。但是,现实中依然存在数额计算和折抵的问题,包括但不限于量刑幅度波动、额度累计算法、缺乏统一标准等现象。这部分采用案例的形式将虚开税额计算选择进行了分析,并非单独认定进项或销项,也不是机械相加销项进项税额。需视情况而定。应当以虚开可能导致的国家税款的最大流失金额为依据,扣除已纳税额、退赔税款、未抵扣税款等,准确认定虚开数额。第三部分刑行界分与衔接问题。该部分主要讨论如何处理好行政执法与刑事司法的关系。这一直以来都是法学理论界和实务界关注的重点和难点。解决虚开行为认定的行刑衔接问题,需要将行政法意义上的虚开认定与刑事法意义上的虚开认定相区分,并根据二者之间的张力来设立相关标准及过渡程序。若需处理虚开增值税专用发票的刑事认定对税务行政处理的影响,解决两种责任竞合或冲突的问题,税务机关和司法机关需互相配合,严格依法按合理统一的标准对虚开行为进行定性分析。一般情况下而言,行为人被追究刑事责任后,不宜再对其处以行政处罚。行政权与司法权之间的有效衔接需要由案件移送程序和相互反馈机制来保障,避免出现刑事处罚被行政处罚所取代、限制或者案件信息难以流转、无法结合补充的现象。第四部分立法完善建议。实践中存在的很多司法适用问题与该罪的立法缺陷存在内在关联。本章从四个方面提出立法调整建议:其一,立案数额标准调整,即统一本罪与用于骗取出口退税、抵扣税款发票相关犯罪的立案数额,提高相关犯罪入刑点及量刑幅度;其二,财产刑刑档调整,即提高处罚刑档,按比例调整罚金;其三,量刑数额标准调整,即调整虚开税款数额较大、数额巨大的标准;其四,小规模纳税人保护调整,比如允许其如实抵扣或使用增值税专用发票。

关键词：虚开增值税专用发票犯罪行为犯罪数额刑行衔接

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虚开增值税专用发票税法综合规制研究

虚开增值税专用发票税法综合规制研究

引用

作者：贾相卿中国政法大学

学位级别：硕士

财政为庶政之母,租税为国家之命脉。近年来,出于为深化财税改革保驾护航的现实需要,党中央、国务院对财税领域立法高度重视,税法学的研究与发展也迎来了一个新的春天。从学术自身的视角而言,若要长葆生机与活力,关键在于永远能够理论联... 详细信息

财政为庶政之母,租税为国家之命脉。近年来,出于为深化财税改革保驾护航的现实需要,党中央、国务院对财税领域立法高度重视,税法学的研究与发展也迎来了一个新的春天。从学术自身的视角而言,若要长葆生机与活力,关键在于永远能够理论联系实际、解决现实问题,税法学的研究同样如此。客观来说,不管是当下我国的基本税制、实体税法还是税收征管与发达国家相比均存在一定不足,并且已然在相当程度上制约到市场经济的良性发展。其中,“虚开增值税专用发票问题”(注:在本文中,虚开专票、虚开均指虚开增值税专用发票之意)作为我国税收治理工作中的一块“硬骨头”,由来已久、规制乏力,造成损失巨大,负面影响恶劣,是我国税收工作步入社会主义新时代必须要着手解决和打好的一场“硬仗”。反观我国对虚开增值税专用发票的“打击力度”不可谓不力,几乎每年,税务总局、公安部经侦局及海关、人民银行等部门都会联合展开对虚开增值税专用发票行为的专项治理;甚至直至2011年2月25日,全国人大常委会通过的《刑法修正案(八)》才对虚开增值税专用发票罪废除了死刑。然而,虚开专票的势头并没有得到有效遏制,反而随着社会经济的发展,不管是犯罪手段、规模、类型、金额都在不断刷新。对此,我们应当深刻反思,诚如林茂盛在《大陆发票犯罪问题之探讨》一文中所言:既然大陆发票管理有使用规则及严苛的罚则,为何发票违法犯罪却仍然如此猖獗?(1)实际上,虚开增值税专用发票行为的高发,包括传统的恶性、暴力虚开,以及种种随着市场经济的发展衍生出的新目的、新形式的虚开,绝非全部都是市场经济的自发性与市场主体天生的逐利性使然,而是与我国基本税制、实体税法和税收征管工作中长期存在的诸多问题都有着一定的内在联系。而反观我国相关部门对虚开专票问题认知片面、滞后,治理工作也一直没能釜底抽薪,依然是传统的打击为主,但与虚开背后丰厚的获益相比,一味的打击无异于隔靴搔痒,永远不能从根本上解决问题。“良法是善治之前提”。虽然说一个国家偷逃税行为的减少、纳税人遵从度的提高是一个长期涵养的过程,但是借由法律的手段,从税法的视角予以综合规制,详言之,即从税制、实体、征管方面对症下药、刮骨疗伤,对于有效抑制虚开增值税专用发票行为一定能够起到立竿见影的效果。反之,不大力改良我国不合理的税制,不从税法实体上为企业经营创造一个公平的市场经营环境,不在征管上提高税务机关征管能力与水平,虚开专票治理工作将很难取得实质性进展。概言之,本文的写作主要由四个章节构成:第一章,首先阐述虚开增值税专用发票税法领域综合治理的基本范畴;第二章,深入分析虚开增值税专用发票高发的原因;第三章,介绍、借鉴税制设计和专票管控的域外经验;第四章,提出虚开增值税专用发票税法领域综合规制的基本思路。本篇论文的写作过程中,采用了文献研究法、比较研究法、定性研究法以及跨学科的研究方法。

关键词：虚开增值税专用发票实体征管综合规制

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虚开增值税专用发票的预防与治理 ——以南京市为例

虚开增值税专用发票的预防与治理 ——以南京市为例

引用

作者：孙恬南京农业大学

学位级别：硕士

自从1994年我国分税制改革以来,增值税就成为我国税制结构中的主体税种。由于增值税实行凭增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法,因此增值税专用发票和“人民币”相比,有时更具有价值。巨大的利益诱惑使犯罪... 详细信息

自从1994年我国分税制改革以来,增值税就成为我国税制结构中的主体税种。由于增值税实行凭增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法,因此增值税专用发票和“人民币”相比,有时更具有价值。巨大的利益诱惑使犯罪分子铤而走险,疯狂虚开增值税专用发票,导致国家税款大量流失,并引发一系列问题。如何预防与治理虚开增值税专用发票,是一个亟需解决的问题,本文就是基于这样的研究背景撰写的。本文首先从税收和法律的角度给出了增值税专用发票及虚开增值税专用发票的概念；从税务及司法角度介绍了对虚开增值税专用发票的处理。再对虚开增值税专用发票的现状进行叙述,分析虚开行为的主要危害是侵害了课税税基、骗取国家出口退税、破坏经济金融秩序、影响国家形象,指出虚开增值税专用发票的成因关键是利益驱动,增值税制度上的漏洞也是虚开增值税专用发票的重要原因,并对虚开行为的特点进行了阐述。然后结合南京市石化企业系列虚开增值税专用发票案件及南京市DWDF服装有限公司虚开案件的典型案例,分析案件来源、查处过程、案件特点、作案手段,思考案件带来的启示；评价南京市现有预防与治理虚开增值税专用发票的措施及工作中存在的问题；再介绍了国内外先进经验和成功做法,然后引入协同治理理念,指出必须以政府为主导,组织协调税务等公共部门和其他非公共组织,发动全社会力量,建立协同治理主体体系和制度体系,以达到为南京市有效预防与治理虚开增值税专用发票提供对策的研究目的。预防与治理虚开是一项内容复杂、规模宏大的系统工程,政府等公共部门必须参与其中,结合公共管理理论进行研究具有一定意义,笔者引入协同治理理念,为解决南京市的实际问题提供了新的理论支持和观点。而且本文在理论研究的基础上,以南京市为研究对象,利用典型案例进行实证分析,在研究对象的选择方面有一定创新,并使本文的研究成果能够建立在现实基础之上,对实际工作具有一定的指导意义。

关键词：虚开增值税专用发票预防治理

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虚开增值税专用发票治理对策研究 ——以温州地区为例

虚开增值税专用发票治理对策研究 ——以温州地区为例

引用

作者：吴森森西北农林科技大学

学位级别：硕士

自我国全面推行营业税改征增值税以来,增值税在我国税收事业中的重要程度得到了进一步的加强。由于增值税具有按环节征收、不重复征收、税收基础广阔的特点,增值税形成了一环扣一环,相互连接的抵扣链条。频频发生的增值税专用发票虚开... 详细信息

自我国全面推行营业税改征增值税以来,增值税在我国税收事业中的重要程度得到了进一步的加强。由于增值税具有按环节征收、不重复征收、税收基础广阔的特点,增值税形成了一环扣一环,相互连接的抵扣链条。频频发生的增值税专用发票虚开行为不仅使得大量本应进入国库的税款进了违法虚开分子的口袋,还严重影响了税收征管秩序,对平等竞争的市场经营环境造成了极大的负面影响。一直以来,国家对专票虚开类案件都予以密切关注,把对该类行为的查处作为工作的重点、难点来予以突破。然而在此形势下,虚开犯罪不但没有减少,反而越演越烈,且呈现出虚开目的多元化、虚开领域集中化、虚开行为隐蔽化、虚开取证复杂化等特点,这表明税务机关独木难支,仅凭自身力量难以从根本上解决这一情况,需要其他政府部门、企业及社会的共同配合,让各社会主体充分认识到虚开专票行为的严重性和危害性,为治理增值税专用发票的虚开行为共同出谋划策。通过研究当前专票虚开行为的典型案例和大肆泛滥的现状,归纳出该类行为的类型和特征,得出纳税人做出虚开行为的原因,为最后治理措施的提出,提供案例支持。通过分析当前对这一现象的监管手段及现行治理措施,发现当前尽管已建立了税收监管体系,出台了针对虚开增值税专用发票的专项防治措施,并有专门的法律、法规惩戒这一行为,但是仍难以对这一行为形成有力震慑,虚开行为仍屡禁不绝。通过分析发现,当前治理增值税专用发票虚开行为存在如下困境:没有形成全方位的监管体系、税务稽查部门办案能力有限、运用税收大数据治理虚开行为不到位、虚开案件惩戒成本高、虚开行为治理难度大。根据当前在治理过程中的困境,结合以往治理不真实开具发票的经验,运用公共管理理论,从建立健全的税收征管制度、完善全方位的虚开专票监管体系、构建互信和谐的税收征纳关系、加强各部门联动、提升税务稽查部门办案水平、通过信息技术遏制虚开行为等六个方面提出有针对性的治理这一行为的措施。这不仅有助于保障国家税收收入,保障现行税收征管体制的正常运行,还有助于构建互信和谐的征纳关系。通过调动全社会的力量来有针对性地、结合实际地治理虚开问题,有助于使各方面都认识到诚信纳税的重要性,保护每一个市场经济参与者,切实维护国家税收收入,促进国民经济的健康发展。

关键词：虚开增值税专用发票纳税人税务稽查

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虚开增值税专用发票罪的司法认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定

引用

作者：王晓雪辽宁大学

学位级别：硕士

税制是在一定的历史背景下,由特定的政权组织基于国内的现状依据特定时期的法则确立起来的税制体系。从1994年开始我国的税制有了大规模的改革,在商品流通和产品生产领域逐步开始施行增值税征收政策。增值税对于国家的税收起到了平衡与... 详细信息

税制是在一定的历史背景下,由特定的政权组织基于国内的现状依据特定时期的法则确立起来的税制体系。从1994年开始我国的税制有了大规模的改革,在商品流通和产品生产领域逐步开始施行增值税征收政策。增值税对于国家的税收起到了平衡与合理征税的作用。增值税专用发票这一名词随着增值税概念的提出也随之而来,与普通发票不同的是,它不但可以充当商业凭证,同时还具有抵扣税款的特殊功能。国家经济的高速发展,衍生出形式多样的虚开专用发票的行为,造成国家税款的流失、制度的破坏。本罪在我国的罪名中出现的较比西方发达国家晚,法律条文规定的不够准确、精炼,相关司法解释本身的滞后性,加上虚开增值税专用发票行为本身自带的复杂性及专业性,导致理论界与实务界在相关问题上分歧众多,无法形成统一的定论。导致司法认定困难重重,给司法实务者带来许多疑惑和难题,致使法律对这类严重经济犯罪的打击力度不够,放纵个别犯罪分子。本文结合理论和实践,对司法实务中存在的重点问题进行浅显的探究分析,以期对司法的发展尽自己的绵薄之力。本文围绕此罪的司法认定问题进行分析,将此文分为四个部分,第一部分主要研究虚开行为的相关问题,其中包括虚开行为主体的确定以及虚开行为与代开行为的异同问题,笔者认为虚开行为的主体不应该被限定于合法持票人,如实代开行为也属于虚开行为。第二部分主要探讨此罪骗税目的的司法认定问题,虽然理论界存在肯定说与否定说两种学说上的争论,但是,笔者在这一部分基于理论上的分析和实践角度上的考虑,站在肯定说的角度上提出本人的见解与理由。第三部分是关于犯罪数额的认定问题,基于数额的确定对于犯罪认定的重大意义,笔者在这一部分主要探讨司法认定上存在争议的税额问题。第四部分主要论述本罪与其他罪名的罪数问题,主要包括罪数上的认定及相关罪名逃税罪等罪的界限分析。

关键词：虚开增值税专用发票虚开行为主观目的犯罪数额

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虚开增值税专用发票的治理对策探究--以上海市为例

虚开增值税专用发票的治理对策探究--以上海市为例

引用

作者：沈张晟上海财经大学

学位级别：硕士

增值税专用发票是中国税务部门为了全面监管需要而设计的一种特殊凭证，它不仅反映了企业经营业务中的交易细节，更重要的作用是作为申报增值税时抵扣进项税额的凭证，也就是缴纳增值税时的“流通货币”。虚开增值税专用发票是指通过为... 详细信息

增值税专用发票是中国税务部门为了全面监管需要而设计的一种特殊凭证，它不仅反映了企业经营业务中的交易细节，更重要的作用是作为申报增值税时抵扣进项税额的凭证，也就是缴纳增值税时的“流通货币”。虚开增值税专用发票是指通过为他人、让他人为自己或介绍他人开具与实际经营业务不符的增值税专用发票等手段逃避其应承担的纳税义务从而给国家造成税收损失的行为。\n 全行业实施营业税改征增值税后，大量虚开增值税专用发票案件爆发，主要是与目前治理增值税专用发票的治理对策存在多层面问题相关。目前上海税务针对虚开增值税专用发票治理对策仍存在制度设计、政策执行、协同共治等方面问题，仍处于不断完善和发展的阶段。\n 本文从近年来实际虚开增值税专用发票案例出发，剖析了现行治理虚开增值税专用发票行为的对策;归纳总结现行治理对策的不足之处;以公共管理理论和博弈论为理论基础，从征收管理方面提出有实践意义和可操作性的增值税专用发票全流程管控制度设计建议，从稽查执法角度提出打击虚开犯罪的有效措施，合力形成良好的依法治税秩序，从社会共治角度提出形成良好纳税遵从意识和社会价值观的建议。本文针对上海税务治理虚开增值税专用发票犯罪行为的现行对策，通过案例研究和比较研究，探讨了上海税务针对虚开增值税专用发票治理对策方面现状及存在的问题，并以公共管理的视角探讨改进完善的方向，从治理虚开发票出发遏制逃税行为最终达到提升全社会纳税意识的目的。\n 本文共分为五章。第一章主要是研究背景、研究意义、文献综述和研究方法。第二章简述目前上海市税务部门针对虚开增值税专用发票犯罪的治理对策。第三章基于上海市税务部门近年来查获的典型虚开案例通过案例比较研究总结其特征。第四章总结归纳现行治理对策存在的问题。第五章针对现存问题提出对虚开增值税专用发票治理对策的改进建议。

关键词：虚开增值税专用发票治理对策经营业务

来源：评论

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虚开增值税专用发票罪的司法认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定

引用

作者：陈笑羽扬州大学

学位级别：硕士

因经济环境的变迁,当下刑法解释学中的虚开增值税专用发票行为,与罪名设立之初重刑打击的虚开行为存在错位与偏离。最高人民法的指导意见院虽着力纠正司法实务中虚开增值税专用发票罪的过度适用问题,有统一司法裁判标准之效,但未能为虚... 详细信息

因经济环境的变迁,当下刑法解释学中的虚开增值税专用发票行为,与罪名设立之初重刑打击的虚开行为存在错位与偏离。最高人民法的指导意见院虽着力纠正司法实务中虚开增值税专用发票罪的过度适用问题,有统一司法裁判标准之效,但未能为虚开犯罪行为的认定构建周严、全面的标准。虚开增值税专用发票罪在司法适用中,存在认定疑难,并受到刑罚设置无法获得恰当体系解释的困扰。学界为合理划定虚开增值税专用发票罪的犯罪圈,陆续提出的行为犯说、目的犯说、结果犯说、抽象危险犯说等纷繁学术观点均存在缺憾。传统通说行为犯说,与虚开增值税专用发票罪的限缩适用立场相背离。结果犯说、实害犯说对法益的保护态度过于消极,忽视了虚开增值税专用发票罪对法益侵害危险的提前预防价值。目的犯说难以对介绍他人虚开、为他人虚开两种行为方式中,行为人的主观目的作出自洽解释。抽象危险犯说未能提出足够明确的虚开行为认定标准。学说争锋仍不能回答虚开增值税专用发票罪与逃税罪间罪刑倒置,破坏刑法体系解释的问题。法益或系辨析虚开增值税专用发票罪的关键工具,肯认国家税收利益为本罪法益,虚开增值税专用发票罪的重刑配置,或可从虚开犯罪行为包含减损国家税收的实行行为中获得支撑,缩短与逃税罪间的不当罪刑差距。借助法益的指示效用,可辨析虚开增值税专用发票罪的主观罪过形式不仅为直接故意,也包含间接故意。以国家税收利益为法益圆心,将危害行为距侵害法益的距离远近转化为半径进行排序,实施增值税专用发票认证行为后,虚开的增值税专用发票对法益侵害的危险显著上升,创设出减损国家税收的抽象危险,发票认证行为可客观反映出行为人明知创设出侵害法益的抽象危险,仍追求或放任危险的主观故意,行为人的主客观层面在认证时点相统一。结合虚开增值税专用发票罪设立的历史渊源与当下的积极预防性刑法观思潮考量,认证行为发生时或为对法益产生抽象危险的恰当认定时点。刑罚适用的优化,或可调整虚开增值税专用发票罪无法获得充分解释的重刑。增设初罪免刑模式,推进量刑规范化、刑罚轻缓化,或可使虚开增值税专用发票罪摆脱“刑过其实”的诟病,在刑法体系中由格格不入转为获得合理归位。

关键词：虚开增值税专用发票抽象危险犯法益

来源：评论

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虚开增值税专用发票罪的司法认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定

引用

作者：王志清南京审计大学

学位级别：硕士

虚开增值税专用发票罪作为1994年我国正式实施增值税制度后新设的罪名,自诞生之日起就肩负保障国家税收安全的使命。在当时利用虚开专用发票偷骗税款的犯罪活动猖獗,而增值税作为我国第一大税种,是国家财政收入的重要来源,因而本罪的设... 详细信息

虚开增值税专用发票罪作为1994年我国正式实施增值税制度后新设的罪名,自诞生之日起就肩负保障国家税收安全的使命。在当时利用虚开专用发票偷骗税款的犯罪活动猖獗,而增值税作为我国第一大税种,是国家财政收入的重要来源,因而本罪的设立对于打击虚开犯罪起到了重要作用。随着市场经济的繁荣发展,尤其营业税改增值税政策的背景下,增值税征收范围进一步扩大,发票作为商事凭证得到广泛应用。而我国实行“以票控税”的制度,发票的开具、领用、管理等方面必须严格遵循相关的行政法规。因而在增值税专用发票的抵扣功能和公共信用双重特点之下,虚开发票的目的、方式、行为愈加多元、复杂和隐蔽,相应的本罪也面临着扩大适用的风险。本罪的刑事规制现状主要表现为案件数量总体呈增长趋势,且二审法院改判率较高。为合理限缩本罪的处罚范围,理论界和实务界展开积极探索,通过不同路径对本罪的构成要件做出合目的性解释。文章通过中国裁判文书网搜集了2016年至2020年关于虚开增值税专用发票犯罪的裁判文书,共计100份,分析并统计关于适用本罪不同的裁判观点。具体裁判差异主要表现为主观应否具有骗税等目的,虚开行为应否具有骗税或造成国家税款流失的危险以及犯罪数额的不同认定观点。围绕本罪构成要件的认定分歧,文章通过梳理对应的理论争议,主要包括行为犯、目的犯、危险犯和实害犯之争,并对比分析上述理论观点的不足之处。在裁判标准不一、理论争议不断的情形下,文章回归到虚开增值税专用发票罪的违法性认定上来。围绕本罪的保护法益,存在单一法益论和复合法益论之争。文章以虚开行为为中心分析其行政违法性,即在于违反增值税专用发票管理秩序,并对比违规虚开与虚开犯罪的危害程度,指出引入国家税款安全这一法益的必要性,再通过本罪的设立目的、定罪量刑标准和发票抵扣功能等方面论证虚开行为的刑事违法性在于具有骗取国家税款的危险。文末提出了相应的完善建议。第一,虚开行为的认定应符合双重判断标准,虚开行为的行政违法性在于有无实质交易,虚开行为的刑事违法性在于有无骗税危险。并区分开票方、介绍方和受票方,细化了关于其虚开行为骗税危险的认定标准。针对开票方和介绍方的虚开行为进行危险程度划分,对危险性较小的虚开行为结合主观目的予以出罪。第二,犯罪数额应单笔逐次核算,在核对相应的虚开行为具有骗税危险后累计计算虚开数额,以虚开数额中实际抵扣的部分计算骗税数额。以期合理限缩本罪的处罚范围,弥合司法实践中的裁判分歧。

关键词：虚开增值税专用发票骗税目的骗税危险虚开数额

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虚开增值税专用发票行刑衔接研究

虚开增值税专用发票行刑衔接研究

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作者：李媛媛山西大学

学位级别：硕士

党的十八大之后，随着全面依法治国的不断推进，行政执法和刑事司法之间的衔接机制，深化为新时代行政执法体系改革的关键环节。当前的行政执法体系中，一些执法机关对于涉嫌犯罪的违法行为移送、衔接过程中面临的问题是不同的。本文以... 详细信息

党的十八大之后，随着全面依法治国的不断推进，行政执法和刑事司法之间的衔接机制，深化为新时代行政执法体系改革的关键环节。当前的行政执法体系中，一些执法机关对于涉嫌犯罪的违法行为移送、衔接过程中面临的问题是不同的。本文以税务机关虚开增值税专用发票行刑衔接作为观察视角，运用价值分析、实证研究、规范分析等方法，就虚开增值税专用发票行刑衔接的制度现状、运行困境、困境原因展开研究，进而提出具有可操作性的完善路径。　　第一部分，综合税务机关虚开增值税专用发票的行政执法、刑事司法实践，主要从衔接法律依据、衔接责任主体、案件移送制度、衔接证据制度、衔接程序模式五个方面对虚开增值税专用发票行刑衔接的实际状况开展详尽研究。　　第二部分，主要以国家税务总局2019——2021年公布的S省1196份行政处罚决定书以及裁判文书网2016年--2021年公布的涉及虚开增值税专用发票犯罪的30件刑事司法案例为样本，分析了当前虚开增值税专用发票领域行刑衔接中存在的问题，主要包括衔接移送渠道不甚畅通，有案不移现象部分存在，证据衔接转化仍有困难，“选刑避行”现象时有发生。　　第三部分，针对上述问题，主要分析了三个方面的原因：一是法理上的原因，包括虚开增值税专用发票概念存在缺陷、“三流”一致的虚开认定标准亟待改变、行政虚开与刑事虚开的程序衔接理论不够完善。二是立法上的原因，包括税务行刑衔接专门立法缺失、税务行刑衔接规范位阶较低、《刑法》与《税收征收管理法》对接不力。三是机制上的原因，包括衔接沟通机制不对称、证据转化机制不完善、信息共享机制不顺畅、移送监督机制不健全。　　第四部分，结合上述问题和原因，提出了具体的三方面完善路径：一是完善行刑衔接法理，包括明确区分行政虚开与刑事虚开要件、建立以类别为基础的行政虚开认定标准、完善行政虚开与刑事虚开的衔接程序理论。二是健全行刑衔接立法，包括制定行刑衔接的专门立法、提高税务行刑衔接法律规范位阶、协调《刑法》与《税收征收管理法》的有效对接。三是优化行刑衔接机制，包括加强衔接沟通机制、明确证据转化规则、优化信息共享平台、完善检察监督机制。

关键词：虚开增值税专用发票行刑衔接行政执法刑事司法

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虚开增值税专用发票罪的司法认定研究

虚开增值税专用发票罪的司法认定研究

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作者：赵然河北经贸大学

学位级别：硕士

国家财政收入主要来源于税收,发票则是法定的计税凭证。增值税专用发票有着自身的独特优势,即有别于其他发票的抵扣功能。然而,正是基于其特殊性导致了虚开增值税专用发票罪的案发率居高不下。作为随着税制改革而出现的典型经济犯罪,虚... 详细信息

国家财政收入主要来源于税收,发票则是法定的计税凭证。增值税专用发票有着自身的独特优势,即有别于其他发票的抵扣功能。然而,正是基于其特殊性导致了虚开增值税专用发票罪的案发率居高不下。作为随着税制改革而出现的典型经济犯罪,虚开增值税专用发票的犯罪方式新颖多变。由于该犯罪行为的出现时间相对较晚,法律法规以及司法解释也滞后于实际生活,因此在理论和实际裁判上均未形成共识。这也导致在虚开增值税专用发票罪在司法认定上没有统一的标准。本文围绕虚开增值税专用发票罪展开论述,共分为四个部分:第一部分是对虚开增值税专用发票罪的概念、特点以及增值税专用发票的功能进行了阐述,并剖析了本罪与同类税收犯罪之间的关系。其中实施本罪所表现出来的特点为虚开主体复杂化、作案行为隐蔽化、犯罪人员团伙化、涉案范围扩散化、虚开领域集中化,这五点集中反映了本罪在实践中案发率高的原因,亟需完善统一的法律来对其进行判决。第二部分别阐述了本罪所保护的法益和性质在理论界所产生的争议,笔者对各个学说的优缺点进行分析并提出了自己的观点。对于本罪性质所产生的争议主要是对法益的不同理解所产生的,所以首先确认了本罪所保护的是复合法益,为专票的管理制度和国家税收的财产安全。本罪的性质存在着目的犯说、行为犯说、危险犯说、实害犯说等观点,危险犯说还包括具体危险犯说、抽象危险犯说以及新的抽象危险说,本文对上述观点进行分析,认为目的犯说与实害犯的观点并不冲突,最高院所提出的“目的+结果”的认定方式与实害犯的理论本质上是一致的,在实践中应根据“目的+结果”来认定行为人是否构成虚开增值税专用发票罪。第三、第四部分是对具体的虚开行为和数额进行认定,与实务密切联系。首先笔者通过举例案例分析论证的方式,探讨实践中复杂的“对开、环开”、“代开”行为、“变票行为”以及“被动受票”行为从目的+结果的角度进行刑法定性。其次,讨论了本罪的涉税数额以及对国家税款造成的损失应当如何计算。通过对以上部分的论述,旨在明确虚开增值税专用发票罪罪与非罪的界限,提供新的思考的角度,以便于对实践中的各种虚开行为同案同判。

关键词：虚开增值税专用发票目的犯犯罪数额

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