XBRL(e Xtensible Business Reporting Language)作为一种新的信息披露方式,已经在全球主要国家和地区得到广泛应用。然而,尽管目前XBRL技术应用已经取得一系列成就,但是其发展遇到了瓶颈,具体表现为以下两个方面:研究领域:XBRL分类标...
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XBRL(e Xtensible Business Reporting Language)作为一种新的信息披露方式,已经在全球主要国家和地区得到广泛应用。然而,尽管目前XBRL技术应用已经取得一系列成就,但是其发展遇到了瓶颈,具体表现为以下两个方面:研究领域:XBRL分类标准是其技术框架的核心,但是目前的研究体系中尚未形成完整的基于XBRL分类标准的理论体系,如何从会计角度构建XBRL基础理论的研究一直处于探索阶段;应用领域:目前XBRL技术应用的推动力主要来源于政府,而作为技术采纳方的企业,其使用XBRL技术大多是迫于监管压力,而并没有体会到XBRL技术优势,XBRL在企业层面推广并不顺利,而监管层在XBRL分类标准行业扩展进度的迟缓,也进一步抑制了XBRL技术在企业层面推广应用效果。学术研究与应用领域两方面的不足,制约着XBRL技术的推广应用。本文认为,要解决当前XBRL所面临的问题,需要从研究与应用两个角度同时着手,而XBRL理论体系研究的不足则是抑制XBRL技术发展应用的关键。综合XBRL分类标准研究可知,大部分研究都是在结合现有的实施分类标准,考察其应用效果与改进等,而缺乏从微观结构角度,对分类标准信息元素的标准化问题思考。分类标准信息元素的标准化,对于分类标准基础理论与其应用具有非常重要的意义。首先,信息元素微观结构的标准化,可以将目前关于分类标准的研究下探至信息元素的结构元素层次,使得财务信息元素理论进一步落地,进一步夯实与巩固财务信息元素理论;其次,信息元素微观结构的标准化,是指导与规范目前XBRL分类标准制定实施与扩展的核心内容,信息元素微观结构的标准化,为如何进一步地对目前分类标准创建质量与扩展质量的评价提供了一个新的视角与思路,对于推进XBRL分类标准的应用与改进具有重要的意义。因此本文以财务信息元素作为研究主线,尝试从微观结构视角对其进行研究,以“财务信息元素的微观结构标准化”以及“基于财务信息元素微观结构的分类标准评价”作为研究切入点。这两个研究问题一方面从微观结构视角,对财务信息元素理论进行扩展与解析;另一方面将微观结构标准化与分类标准质量评价相结合,从信息元素的结构元素角度重新构建评价模型,实现更深层次地对分类标准创建与扩展质量进行细致化地度量与评价,并为分类标准应用提出改进建议。概括而言,本文主要研究结论可以总结为2点:(1)探索与解析财务信息元素的微观结构标准化问题。本文在结合分类标准研究的基础上,首先从理论角度结合对财务信息元素的逻辑结构与空间结构等进行定义与拓展,明确财务信息元素微观结构可以从结构元素和结构关系两个角度进行解析与定义;在此基础上,结合XBRL技术特点以及微观结构定义,从不同角度构造基于XBRL的信息披露行为评价指标。以此实现对财务信息元素理论的解析与扩展,并对分类标准信息元素定义与遴选,行业分类标准的制定与实施进行规范与指导。(2)通用分类标准无法满足企业信息披露需求,分类标准行业扩展亟待推进。在结合信息元素微观结构研究的基础上,本文重新构造分类标准评价模型,实现从微观结构角度,更精确地对企业分类标准复用与扩展质量进行评价。研究发现,通用分类标准中定义的信息元素存在大量冗余,与企业实际信息披露之间存在较大差异;此外,企业存在着信息元素扩展的动机,但信息元素的扩展主要是为了满足单个公司披露需求。因此,需要在国家级通用分类标准基础上,尽快制定其他行业分类标准,以满足不同企业的信息披露需求。本文研究的创新性主要体现在以下2点:(1)微观结构视角的财务信息元素研究,扩展当前分类标准研究的基础理论。本文以财务信息元素为研究主线,以微观结构标准化与质量评价作为切入点,对XBRL分类标准相关研究中尚未有效解决的信息元素标准化问题,进行系统地探讨与分析,并对分类标准信息元素的标准化问题进行定义与规范,以此实现对信息元素的结构元素的组合、继承、拆分以及传递等结构流程的标准化,对规范分类标准信息元素的定义与遴选、信息元素的标准化与规范化,以及行业分类标准的合理制定、扩展与实施等具有一定的借鉴与指导意义。(2)基于XBRL应用视角,提出如何定量度量企业信息披露行为的新思路。本文结合XBRL技术特点,在对财务信息元素及其结构进行量化的前提下,又考虑到元素层级结构的不同对于信息提供方与信息需求方的不同效用,以此为基础设计并构造度量信息披露质量的指标,以精确地对企业信息披露行为进行衡量,弥补了传统研究中,信息披露指标无法实现对信息披露实现精确度量的缺陷。考虑到XBRL格式已经成为当前企业信息呈报时必须报送的格式。因此本文提出的基于XBRL的信息元素披露度量方法,可以作为当前信息披露研究中如何度量信息披露质量的一个新的思路。
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